Для эффективной работы предприятия и принятия оптимальных управленческих решений необходимо организовать комплексный процесс управления затратами. В этом случае появляется возможность учета, контроля, калькулирования и бюджетирования затрат.
Управление затратами является комплексной процедурой и включает:
- идентификацию, измерение, накопление данных по элементам затрат;
- подготовку и обработку экономической информации по элементам затрат;
- анализ полученных данных и выработку новых подходов к управлению затратами.
Сложность формирования системы учета затрат связана с необходимостью одновременного ведения различных подсистем учета: налогового, финансового, управленческого.
Подходы к терминологии, порядку признания и отражения затрат в данных подсистемах различны, поэтому перед экономической службой предприятий встают вопросы разработки интегрированных методик управления затратами.
Одной из важнейших задач на современном предприятии является задача формирования перечня затрат в соответствии с экономически обоснованной классификаций, позволяющую:
- выявить объективно существующие группы затрат,
- процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями,
- осуществлять эффективное управление производственным процессом.
В зависимости от целей и методических подходов, различают несколько вариантов классификаций затрат.
В таблицах 1 и 2 приведены варианты классификации затрат в управленческом учете предложенные современными учеными-экономистами.
Таблица 1.Классические принципы классификации затрат и порядок их применения в стратегическом управленческом учете
| Принцип классификации | Цель классификации | Классификационная группа | Направление использования в стратегическом управленческом учете |
|
По месту возникновения |
Организация учета по центрам ответственности, формирование производственной себестоимости как базы для оценки эффективности деятельности структурных единиц |
Затраты в разрезе видов производства и структурных подразделений |
Формирование затрат в разрезе стратегических зон хозяйствования, бизнес-процессов |
|
По носителям затрат |
Формирование себестоимости единицы продукции, работ, услуг как базы для оценки рентабельности отдельных видов продукции и оптимальности структуры производства и продаж |
Затраты в разрезе видов продукции, работ, услуг |
Формирование стратегической себестоимости продукта по этапам его жизненного цикла |
|
По видам затрат |
Формирование базы для анализа состава и структуры себестоимости, оценки уровня материалоемкости производства, трудоемкости, энергоемкости |
Экономически однородные элементы. |
Оценка состава и структуры использования стратегических ресурсов |
|
По назначению затрат |
Группировка затрат по рабочим операциям, функциям, оценка доли накладных расходов и производственных потерь в себестоимости продукции. |
Статьи калькуляции. |
Формирование стратегической себестоимости продукта по цепочке формирования его потребительской ценности. |
|
По способности приносить доход в будущем |
Выделение истекших затрат и признание их в качестве расходов, оценка влияния на прибыль |
Входящие и истекшие |
Стратегическая оценка имущественного потенциала и прибыли |
|
По способу отнесения в себестоимость |
Оценка объективности отнесения затрат в себестоимость отдельных видов продукции. |
Прямые и косвенные. |
Оценка влияния затрат центра финансовой ответственности на формирование себестоимости продукта |
|
По роли в процессе производства |
Оценка роли затрат в процессе производства продукта и формирования себестоимости, контроль за уровнем накладных расходов. |
Основные и накладные. |
Оценка влияния бизнес-процессов на формирование себестоимости продукта |
|
По отношению к процессу производства |
Распределение затрат по сферам деятельности, оценка роли формирования активов и прибыли. |
Производственные (запасоемкие) и непроизводственные (незапасоемкие) (периодические) |
Оценка эффективности бизнес-процессов и оптимизация формирования стратегической стоимости активов |
|
По однородности состава. |
Разграничение затрат на виды для характеристики потребленных ресурсов, характера потребления |
Одноэлементные и комплексные |
Контроль за использованием стратегических ресурсов |
|
По характеру возникновения. |
Выявление сезонных, разовых трат. |
Текущие и единовременные |
Сглаживание сезонного влияния на прибыль |
|
В зависимости от реагирования на изменение объема производства (продаж) |
Принятие управленческих решений и планирование, внедрение системы "директ-костинг" |
Постоянные (условно постоянные) и переменные |
Формирование стратегического бюджета как базы для оценки и оптимизации бизнес-процессов |
|
По зависимости от принимаемого решения (релевантности) |
Упрощение информационной базы для принятия управленческих решений путем исключения нерелевантной (несущественной) информации. |
Принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет при оценках (нерелевантные) |
Принятие стратегических управленческих решений. |
|
По отношению к плану |
Организация оперативного контроля за уровнем запланированных затрат, выявление затрат сверх плана |
Планируемые и непланируемые |
Стратегическое планирование на базе сбалансированной системы показателей |
|
По отношению к системе контроля и управления |
Организация учета и разработка компетенций по центрам ответственности. |
Регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые) |
Стратегический контроль за уровнем затрат, себестоимости и их влиянием на прибыль |
|
По целесообразности |
Выявление нецелесообразных (неэффективных) затрат как резерва снижения себестоимости и роста прибыли |
Эффективные и неэффективные |
Выявление резервов роста прибыли и других ключевых ценностей |
Таблица 2. Классификация затрат в управленческом учете
| Классификационный признак (функция управления) | Классификационная группа | Цели и задачи классификации |
|
Процесс принятия управленческих решений |
Явные и альтернативные. Релевантные и нерелевантные. Эффективные и неэффективные |
Определение тактики и стратегии развития предприятия |
|
Процесс прогнозирования |
Краткосрочные и долгосрочные |
Минимизация затрат на базе процесса прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах |
|
Процесс планирования. |
Планируемые и не планируемые |
Предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей и охвата планом |
|
Процесс нормирования. |
Стандарты, нормы, нормативы и отклонения от них |
Основа нормативного учета затрат, важнейшее средство текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства |
|
Процесс организации. |
По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности |
Организация внутреннего хозрасчета и определение производственной себестоимости продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Организация функционального учета затрат обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия |
|
Процесс учета. |
Одноэлементные и комплексные. По статьям калькуляции и экономическим элементам. Постоянные и переменные. Основные и накладные. Прямые и косвенные. Текущие и единовременные |
Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. |
|
Процесс контроля |
Контролируемые и неконтролируемые |
Руководитель предприятия получает возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения |
|
Процесс регулирования |
Регулируемые и нерегулируемые |
Позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия |
|
Процесс стимулирования |
Обязательные и поощрительные |
Затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей |
|
Процесс анализа |
Фактические, прогнозные, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные |
Оценка достигнутых результатов деятельности предприятия, выявление внутренних и внешних резервов дальнейшего его развития |
